Содержание
Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2023 года), продавец лишится вычета НДС. Такой же порядок действует, если покупатель не платит НДС из-за применения спецрежима (УСН, ЕНВД).
Когда возврат будет обратной реализацией
Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.
Возврат товаров: разница в бухучете
- Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
- Покупатель счет-фактуру больше не составляет, а регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).
Движение типа «расход» со знаком минус – ну что ж, это стандартная ситуация с возвратами и тянется такой вариант записи еще с версий на 7.7 – так удобнее в отчетах «отлавливать» возвраты. Обратите внимание на Хозяйственную операцию – это «Сторно реализации».
Применимость
Довольно странно – почему то здесь уже вид движения не расход, как в прошлом случае, а приход – ну да ладно, мы же понимаем, что от «перестановки мест слагаемых сумма не меняется…», чисто формально все верно, но все равно на душе остался легкий налет непонимания. А вот хозяйственная операция теперь стала другой – «Возврат товаров от клиентов прошлых периодов». Ну что ж, формально опять все верно. Двигаемся тем же путем – закрываем месяц, только теперь не июнь, а июль. Снова формируем «Себестоимость выбывших товаров» (за июль) и видим следующее:
Ошибка расчета себестоимости при возврате товара
Пусто! Даже количество возврата не отражено. Ах, ну да, у нас ведь вид движения поменялся, поэтому теперь нам надо смотреть движения по возврату не в этом отчете, а в «Себестоимости поступивших товаров» (для полной уверенности, что мы все верно понимаем, добавим группировку по регистратору):
Способы, при помощи которых можно избежать реализационной характеристики возврата, напрямую следуют из упомянутых ранее разъяснений Минфина России. Как видим, чиновники не настаивают на оформлении накладной и счета-фактуры бывшим покупателем в случае, когда он не успел оприходовать товары. Иначе говоря, когда право собственности на предмет продажи вне всяких сомнений осталось за продавцом. Получается, что во избежание обратной реализации при возврате необходимо позаботиться о создании на законных основаниях именно такой ситуации. Однако подготовить ее необходимо заранее. Особенно если у продавца есть основания предполагать, что часть товара покупатель может вернуть.
Таким образом, у контролеров действительно есть формальное право требовать от покупателя выставления возвратного счета-фактуры, если полученные от поставщика товары он успел принять к учету. Конечно, не исключено, что при судебном разбирательстве арбитры примут сторону фирмы-покупателя. То есть согласятся, что факта реализации не было изначально, поскольку поставщик нарушил договорные условия. Однако слишком рассчитывать на благосклонность судей не стоит. Существуют и другие, менее затратные во всех смыслах способы для обхода обратной реализации при возвращении товаров.
Вариант первый: обратная реализация в чистом виде
В сентябре «Бета» с разрешения «Альфы» вернула половину товара (50 единиц) в связи с недостаточным спросом на него. Стоимость возврата составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Цена одного тостера — 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.), а себестоимость равна 1500 руб.
Но даже если такого договора нет, обратная реализация может возникнуть. Посмотрите внимательно исходный договор. Нет ли в нем условия об обратном выкупе товаров продавцом? Например, если покупателю не удалось продать их до определенного времени. Это и есть обратная реализация, при которой покупатель должен составить счет-фактуру.
Здесь важен следующий момент. Чтобы не было претензий к вычету, в договоре стоит четко обозначить, что возврат товара производится обратной поставкой, в которой покупатель является продавцом, а продавец — покупателем. Тогда никаких оснований придраться к счету-фактуре (он будет не корректировочным, а обычным) у проверяющих не будет. Если такой конкретики в договоре нет, претензии возможны к любому оформлению сделки:
Обратный выкуп
Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.
Продавец самостоятельно оформил корректировочный счет-фактуру на сумму несостоявшейся сделки и предъявил к вычету сумму НДС, ранее исчисленную при продаже здания профилактория-санатория и земельного участка. В итоге налогоплательщик отстоял свое право на вычеты НДС при возврате товара, предусмотренное нормами Налогового кодекса РФ — п. 4 ст. 172 и п.5 ст.171. Очевидно, что выводы Верховного суда РФ, изложенные в Определении, можно распространить и частичный возврат товара.
С 01 апреля 2023 года правила изменились
Несмотря на законодательное закрепление такого варианта оформления возврата товаров только со II квартала 2023 года, ФНС России еще в прошлогодних письмах настойчиво рекомендовала применять с 01 января 2023 именно такой способ (письма ФНС РФ от 23.10.2023 № СД-4-3/20667@ и от 13.12.2023 № ЕД-4-20/24234@). Именно на основании корректировочного счета-фактуры продавцу предлагалось скорректировать суммы НДС, ранее исчисленные при передаче товара покупателю.
Рекомендуется придерживаться следующих правил:
1. Если возврат товара происходит в связи с нарушением договорных обязательств: несоответствие условиям по качеству, комплектности, ассортименту и т. д., поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру, регистрирует у себя в книге покупок на основании п. 10 ст. 172 НК РФ.
Если такой договор не нарушен хотя бы по одному из оснований, например, по качеству или количеству, то согласно нормативному акту товар подлежит возврату поставщику, но его нужно вернуть обратно, то возникает ситуация обратной реализации продукции.
Как оформить обратную реализацию
Когда продавец товаров вынужден возвращать поставщику, официальному дистрибьютору или дилеру качественный товар, то в такой ситуации предпринимателю, который занимается конечной реализацией товаров, необходимо осуществить обратную реализацию товара поставщику.
Когда возврат будет обратной реализацией товара поставщику
Если покупателем товара, который поступает в дальнейшую продажу, является предприниматель, который не является по существующему законодательству плательщиком НДС, то тут ситуация складывается немного по другому. Подобные случаи регулируются специальным нормативным актом – это письмо МФ РФ №03-07-15-29, 07.03.2007.
- Упрощенный порядок. Иск содержит только денежное требование, сумма не более 500000 рублей, имеется договор и все подтверждающие документы. Рассмотрение происходит без явки сторон.
- Обычный порядок. После принятия иска, в течение 5 дней назначается предварительное заседание. Общий срок рассмотрения не может превышать 3 месяцев.
- копии документов, послуживших основанием для спора (договор, акты, счета);
- копии документов, свидетельствующие о прохождении претензионной процедуры;
- уведомление о вручении иска ответчику;
- документ об оплате госпошлины;
- копия свидетельства о гос. регистрации истца.
Составление иска, приложения
Даже если перечисленные условия не указаны в самом договоре, поставщик обязан принять продукцию обратно. Отказ его от принятия продукции расценивается как отказ от выполнения условий договор, а значит как расторжение соглашения.
Именно поэтому контролирующие органы расценивают возврат, осуществляющийся по основаниям, прямо не предусмотренным законодательством (например, возврат качественного товара), как еще один договор купли-продажи товара. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями.
Елена Сапего
Руководитель налоговой практики, партнер Адвокатского бюро «Степановский, Папакуль и партнеры» Алексей Король
Помощник адвоката Адвокатского бюро «Степановский, Папакуль и партнёры»
«Обратная реализация»: что это такое и как избежать негативных последствий
В договоре между продавцом (поставщиком) и покупателем очень часто четко не прописываются условия, на которых происходит возврат товара — например, если он не был продан. В результате может наступить т.н. «обратная реализация», и обе стороны переплатят налоги. Как избежать проблемы, рассказывают Елена Сапего, руководитель налоговой практики, партнер Адвокатского бюро «Степановский, Папакуль и партнеры», и помощник адвоката Алексей Король.
- брак или несоответствие обнаружилось непосредственно при приемке, вы просто не принимаете у поставщика некачественный товар,
- основания для возврата выявлены сразу, но вы все равно вынуждены принять продукцию ненадлежащего качества, чтобы позднее вернуть ее поставщику,
- плановые обратные поставки, например, по условиям договора поставщик может регулярно забирать у вас обратно товары, которые вы не успели реализовать до истечения срока их годности.
Возврат товара поставщику. Документальное оформление
Закупки и возвраты удобно оформлять в МоемСкладе. У нас можно вести учет товара, заполнять все нужные документы и печатать их, работать с базой контрагентов, планировать состояние склада. Наш сервис легко освоить, есть простые видеоинструкции. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!
21 января 2023
Представьте, что вы владелец небольшого продуктового магазина и вам привезли просроченный кефир на реализацию. Как оформить возврат поставщику товара с истекающими сроками годности? В этом случае вы можете просто не принимать испорченные позиции. Достаточно подкорректировать приходную накладную — без документального оформления возврата некачественного товара поставщику. То есть если он готов забрать обратно просроченные продукты, то из товарной накладной ТОРГ-12, которую он привез, вы можете вычеркнуть необходимые позиции — те, что с браком. Обратите внимание, что исправления в приходном документе делаются обязательно в присутствии поставщика или его представителя — экспедитора или водителя, наделенного правами материально-ответственного лица. Этот человек должен поставить рядом с вычеркнутой позицией подпись и забрать некачественный товар.
Для начала кратко напомним о возможных причинах возврата товара покупателем. Все многообразие таких ситуаций можно условно разделить на две группы. Прежде всего, к полному или частичному отказу от товарной партии, как правило, приводят существенные нарушения условий поставки со стороны продавца. Дело может быть не только в качестве товаров (явный брак), но и в несоблюдении положений договора об их количестве, ассортименте, комплектности и упаковке (ст. ст. 475, 466, 468, 480, 482 ГК РФ соответственно).
Причины возврата
Таким образом, у контролеров действительно есть формальное право требовать от покупателя выставления возвратного счета-фактуры, если полученные от поставщика товары он успел принять к учету. Конечно, не исключено, что при судебном разбирательстве арбитры примут сторону фирмы-покупателя. То есть согласятся, что факта реализации не было изначально, поскольку поставщик нарушил договорные условия. Однако слишком рассчитывать на благосклонность судей не стоит. Существуют и другие, менее затратные во всех смыслах способы для обхода обратной реализации при возвращении товаров.
Вариант второй: обратная реализация под вопросом
Как уже было отмечено, в отдельных случаях, предусмотренных гражданским законодательством, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи. То есть вернуть некондиционный товар и потребовать возврата уплаченной за него денежной суммы. Если, конечно, недоразумение не урегулировано каким-либо другим способом. Например, поставщик не произвел по требованию покупателя допоставку, доукомплектацию и т.п., то есть не исправил несоответствие между фактически отгруженной продукцией и изначальными условиями договора купли-продажи о ее составе, качестве, ассортименте или упаковке.
Загрузка...
