Как отнести затраты на операцию работника предприятия

Организации или предприниматели не обязаны возмещать сотрудникам их расходы на лечение или оплачивать за них стоимость медицинских услуг. Но при желании работодатель может установить такую компенсацию сотрудникам или их родственникам, предусмотрев ее во внутренних локальных документах.

Документальное оформление

Стоит отметить, что ФСС России может отказать организации (полностью или частично) в возмещении данных расходов. Мотивируя свой отказ, специалисты фонда, как правило, ссылаются на пункт 17 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 мая 2006 г. № 286. Эта норма предусматривает, что расходы на лечение сотрудника, получившего производственную травму, оплачивает непосредственно ФСС России, заключив соответствующие договоры с медицинскими организациями. Оплатив же (компенсировав) такие расходы самостоятельно, организация нарушает установленный порядок и по собственной инициативе возлагает на себя обязанность по оплате расходов на лечение пострадавшего.

НДС

Компенсация расходов на лечение считается по сути выплатой социального характера, не являющейся стимулирующей, не зависящей от квалификации сотрудника, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. То есть такая компенсация не признается оплатой труда сотрудника, поэтому начислять страховые взносы с нее не нужно. Такой вывод можно сделать из постановления Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 17744/12.

Порядок оформления документов при возмещении расходов на лечение зависит от того, в каком порядке решено компенсировать такие затраты. Например, в компании действует соцпакет. Это условие должно быть закреплено (ст.41, 57 ТК РФ):

Оформление

Для разовых акций по оплате лечения достаточно издать соответствующий приказ генерального директора или индивидуального предпринимателя. Такой приказ издается в ответ на заявление работника. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие расходы (письмо Минфина от 13.04.2007 № 03-04-06-01/118). Конкретного перечня документов законодательство не устанавливает. На практике это могут быть договоры с медицинскими организациями, справки о проведении лечения, чеки, подтверждающие оплату (письмо Минфина от 26.07.2008 № 03-04-06-01/182).

Право компании

А как быть с НДФЛ, если речь идет о компании на УСН? Оплата лечения сотрудника за счет предприятия в 2023 году подразумевает удержание НДФЛ. Удержать налог нужно при непосредственной выплате дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина от 01.08.2023 № 03-04-06/54288). Также удержать налог нужно при оплате лечения за счет целевого финансирования.

О чем в первую очередь думает работодатель, выделяя новую штатную единицу? Конечно, о том, во сколько она ему обойдется. Нужно понимать, что кроме зарплаты, которую предприниматель готов назначить, вновь пришедшему в компанию человеку, на него могут уходить в разы большие суммы. Так какие же расходы помимо оклада работников ложатся на плечи предприятия?

Цена кадров. Сколько в действительности стоит сотрудник

Многие работодатели не скупятся и на добровольное медицинское страхование работников, что прибавит еще какие-то расходы (сумма будет зависеть от пакета услуг, который согласен оплатить предприниматель: от нескольких тысяч рублей до десятков тысяч рублей на одного работника в год).

Взносы

Практически каждому сотруднику требуется определенное обучение, прежде чем он приступит к работе. Уровень может быть разный, от простой устной инструкции от начальника отдела до полноценного обучения в течение нескольких месяцев, например, работе на определенного вида оборудовании. В любом случае предпринимателю придется платить деньги, поэтому перед тем, как вкладывать средства в обучение, нужно составить специальный договор, по которому работник обязуется отработать на данной должности определенное время. В случае же увольнения он обязан будет выплатить работодателю сумму, которую тот затратил на его обучение. Но здесь устных договоренностей недостаточно — работник должен быть ознакомлен с этими условиями под личную подпись, иначе ничто ему не помешает, получив квалификацию, уйти к конкуренту.

В данном случае особый интерес представляет постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2006 № Ф04-1519/2006(20720-А67-15) по делу № А67-3976/05, в ходе рассмотрения которого установлено, что обществом заключен договор добровольного страхования по программе «Клещевой энцефалит и клещевой системный боррелиоз (болезнь Лайма)». Суд, признавая расходы по указанным договорам обоснованными, принял во внимание, что сотрудники общества осуществляют деятельность по всей территории Томской области, обслуживая оборудование связи и абонентов в обособленных подразделениях, что повышает уровень риска заболеваемости в весенне-летний период, а также тот факт, что клещевой энцефалит и болезнь Лайма для Томской области является краевой патологией, а своевременная вакцинация позволяет значительно снизить количество тяжелых случаев заболевания с последующей утратой трудоспособности.

Действующим налоговым законодательством отнесение расходов, связанных с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, определено подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Минфин России в письме от 05.03.2005 № 03-03-01-04/1/90 разъяснил, что в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, могут быть включены затраты по содержанию медпунктов, необходимых для санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников, по обеспечению медикаментами, а также оплата труда медицинских работников медпунктов, являющихся работниками организации, предусмотренные обязательными требованиями по организации труда в отдельных отраслях.

Медицинские осмотры сотрудников

В последнее время в составе «социального пакета» работодателями нередко предусмотрено добровольное медицинское страхование, так как качество предоставляемого медицинского обеспечения по программе обязательного медицинского страхования зачастую оставляет желать лучшего. Программы добровольного страхования, предлагаемые страховыми организациями, весьма разнообразны и могут включать поликлиническое обслуживание, стоматологию, скорую медицинскую помощь, госпитализацию, прием у специалистов и т. д. Кроме того, договоры добровольного медицинского страхования могут заключаться для профилактики различных заболеваний с целью избежать в дальнейшем расходов на дорогостоящую диагностику и лечение.

1) застрахованным лицам за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (работодателя), а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности — за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;

В соответствии со ст. 144 ТК РФ — премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда. Принятая на предприятии система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Именно такие премии включаются при расчете среднего заработка. При выплате разовых премий круг премируемых лиц не определен в системе оплаты труда. Данные премии не включаются при определении среднего заработка. Премии начисляются на основании приказа о премировании.

Учет начислений за выходные и праздники в бухгалтерском учете

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предписывает использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

• активы, предоставляемые в аренду или другую форму временного пользования или владения за плату;
• сдаваемые во временное пользование интеллектуальные права собственности;
• вклады в уставный капитал других ООО;
• все формы отчуждения своей собственности, в том числе и продукции (продажа, аренда, списание);
• создаваемые денежные резервные фонды;
• комиссии и проценты, уплачиваемые в банковские организации.

Состав операционных расходов

• уровень инфляции в государстве: чем интенсивнее инфляционные процессы, тем больше будут операционные расходы, связанные с пересчетом зарплаты, выплатами по кредиту, затратами на услуги подрядчиков и др.;
• изменение обязательных платежей, а также налоговых ставок – чем больше налоги, тем выше операционные расходы.

Анализ эффективности операционных расходов

• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 – 40 000 руб. – отражение задолженности покупателя за проданный станок (объект основных средств);
• дебет 91.2, кредит 01.1 «Основные средства» – 6 153 руб. – начисление НДС по продаже объекта из основных средств;
• дебет 01.2 «Выбытие основных средств», кредит 01.1 – 100 000 руб. – отражение выбытия основного средства;
• дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01.2 – 55 000 руб. – списание амортизации основного средства;
• дебет 91.2, кредит 01.2 – 45 000 руб. (100 тыс. – 55 тыс.) – списание остаточной стоимости реализованного объекта основных средств;
• дебет 91.2, кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 15 000 руб. – списание транспортных расходов на доставку купленного основного средства покупателю;
• дебет 19 «НДС», кредит 60 – 2307 руб. – отражение НДС для уплаты организации, осуществившей доставку;
• дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» – 100 000 руб. – погашение задолженности покупателя за приобретенный объект основных средств.

Производственные предприятия списывают фактическую стоимость расходов в «Основное производство» – дебет счетов 20 – либо «Общехозяйственные расходы» – 26. Балансовый счет 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для получения дополнительного образования теми, кто на данный момент работником предприятия не является, между обучаемым и работодателем заключается договор, в соответствии с которым первый обязуется работать на этом предприятии не меньше года, со дня окончания курса обучения.

Содержание

1. Потенциальная прибыль от получения дополнительных знаний сотрудником. То есть компании, работающей исключительно на внутренний рынок и не планирующей выхода на внешний, будет сложно объяснить налоговикам смысл расхода на обучение испанскому языку своего работника (это правило регулируется 252 статьей Налогового кодекса РФ).
2. Учреждение, выбранное для обучения, должно иметь лицензию, если заведение российское, в случае выбора иностранного учреждения оно должно иметь соответствующий статус.
3. С образовательным учреждением обязательно должен быть подписан договор.

Федеральные законы и некоторые другие нормативно-правовые акты обязывают работодателей в ряде случаев заниматься обучением и обеспечивать возможность получения профессионального дополнительного образования сотрудниками (в том числе компенсировать им расходы на обучение), если без этой подготовки невозможно выполнение ими некоторых видов трудовой деятельности.

Что входит в расходы на обучение сотрудников

Поэтому в дополнительном договоре, содержащем все условия по оплате расходов на обучение сотрудника, должны быть четко сформулированы все основные моменты, которые могут вызывать споры между работником и работодателем:

Как производится возмещение расходов на обучение сотрудника

Перед тем как подписывать приказ о взыскании, работодатель должен получить от сотрудника письменное согласие на удержание из его зарплаты при окончательном расчете расходов за обучение. Это даст право бухгалтеру совершить удержание необходимой суммы.

Аналитический учет на счете ведут по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. На тех предприятиях, где осуществляется выпуск однородных товаров, расходы, не распределяя, списывают в дебет счета 20. На предприятиях, выпускающих разные товары, расходы подлежат распределению между видами выпущенных товаров и оставшихся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость брака и расходы по исправлению брака. Списываются расходы в дебет счетов 20, 23, 29. Сальдо счет 25 на конец отчетного периода не имеет.

• расходы на зарплату управленцев;
• эксплуатация машин и площадей;
• командировочные расходы работников;
• расходы на связь, аудиторские, информуслуги, услуги на охрану;
• представительские расходы;
• расходы на продажу;
• налоги.

Бухучет затрат на производство

Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товара, предоставлением услуги или производством работы, отражаются в учете и включаются в себестоимость товара, услуг или работ того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Нормирование некоторых видов коммерческих расходов является вынужденной мерой. Это связано с тем, что некоторые компании дают взятки чиновникам или организуют развлекательные мероприятия для руководства, списывая понесенные затраты на представительские издержки.

Классификация расходов коммерческих организаций

В завершении поговорим о расходах коммерческих банков, как частного случая коммерческого предприятия. Затраты, которые несет в процессе кредитно-финансовой деятельности банк, по классификации не похожи на расходы коммерческих организаций. Они делятся на 3 группы:

Административные расходы

Ярким примером является международный скандал с компанией Siemens, который произошел еще в 2006 году. С 1990-х годов Сименс организовал глобальную коррупционную систему, чтобы получить долю рынка и повысить стоимость своих акций. Это удалось из-за больших лазеек в правовых системах многих стран, включая Германию. Компания фактически закладывала затраты на дачу взятки в стоимость проекта по статье представительских расходов. Одновременно с развитием коррупции фирма занижала базу для расчета налога на прибыль. По завершению расследования в 2008 году Siemens была оштрафована на 800 миллионов долларов США.

Этот вариант используется на предприятиях, где есть потребность в сверхурочном привлечении отдельных работников. При ненормированном рабочем дне такие сотрудники не получают дополнительных выплат, им прибавляется три дополнительных дня к отпуску.

Это значит, что работодателю наш специалист по продажам обходится еще на 24 298,84 рубля дороже, чем сотрудник получает «чистыми», в общей сложности на него расходуется 94 298, 84 рубля. И это только прямые затраты.

Прочие расходы на сотрудников и потери

Фонд оплаты труда (ФОТ) и связанные с ним налоги могут составлять до 90 % бюджета организации. В связи с этим очень важно так планировать и распределять финансовые средства, чтобы бизнес приносил прибыль. Определяющую роль в оптимизации расходов и сокращении затрат на персонал играет опыт бухгалтеров компании.

Обратите внимание, что этот список является закрытым и не подлежит расширенному толкованию. Когда налоговая инспекция будет проверять учет представительских расходов, она может списать все затраты, которые были понесены на заказ развлекательных мероприятий, саун и бильярдов.

Что подпадает под эту категорию затрат

Так как норматив в 4% рассчитывается с начала года и до конца отчетного периода, может возникнуть ситуация, когда в следующем отчетном периоде излишек представительских расходов будет учтен в расходной части. В этом случае НДС по этой сумме также может быть предъявлен к вычету в следующем отчетном периоде.

Нюансы отражения операций в бухгалтерском учете

• Налоговая служба не разрешает включать в состав представительских расходов затраты на изготовление или покупку сувениров. Мотивировка такого решения — отсутствие соответствующего пункта в Налоговом кодексе. Эти затраты должны включаться в состав маркетинговых мероприятий.
• Судебные органы в некоторых случаях принимают сторону налогоплательщиков и отменяют доначисления в связи со снятием этих затрат. Свое решение они мотивируют тем, что распространение брендированных сувениров способствует увеличению бренда и, соответственно, росту продаж.

Во избежание проблем при проверке учета представительских расходов рекомендуется не включать сувениры в их состав или тщательно документировать их. Документы могут понадобиться как доказательства в судебном разбирательстве.

Недостатком такого метода является учет не всех затрат, которые связаны с отдельными направлениями деятельности. То есть, кроме прямых затрат, могут быть косвенные, поэтому их не так-то просто просчитать. К тому же многие проекты или отдельные задачи краткосрочные, поэтому под такие отрезки финансовый и бухгалтерский отделы не могут перестроить структуру аналитики.

Концепция распределения накладных расходов при АВС-методе имеет характерные отличительные черты от распределения расходов в других методах. Алгоритм калькуляции себестоимости изготовленных товаров, характерный АВС-методу:

Объекты анализа при применении АВС-метода:

На практике было доказано, что применение АВС-метода помогает принять верное маркетинговое решение, а также решение в области прибыльности выпускаемых товаров. А все потому, что такой метод позволяет контролировать расходы в момент их появления.

Для признания этих расходов не имеет значения, соответствует ли специальность, которую получает сотрудник в процессе обучения, его трудовым обязанностям или нет (Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389).

Сведения о видах и уровне образования можно увидеть в приложении к лицензии, которая должна быть у вуза (ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»). Поэтому желательно иметь копию лицензии (особенно, если ее номер не указан в договоре на обучение), а также учебную программу образовательного учреждения с указанием количества часов посещений.

Кто имеет право обучаться

Права и обязанности работодателя по подготовке и дополнительному профессиональному образованию сотрудников прописаны в ст. 196 ТК РФ. Необходимость обучения сотрудников для собственных нужд определяет работодатель.