Содержание
Согласно договору купли-продажи, сторона продавца обязана осуществить передачу товара покупателю в его собственность, а покупатель обязан принять его и уплатить цену – в денежном эквиваленте. В случае расторжения договора обязательства прекращаются.
Процедура возврата покупателем
Товар, несоответствующий качеству, может быть возвращен исключительно с согласия двух сторон. В таком случае продавец и покупатель меняются местами на время. Возврат по причине ненадлежащего качества проходит в порядке выставления счета бывшим покупателем поставщику на сумму, эквивалентную возвращаемому товару.
Процедура возврата товара от покупателя без НДС поставщику с НДС
Если НДС-декларация подается в тот же период, когда товар подлежал возврату, а также если товар покупатель не принял (право собственности осталось прежним), то выручка от такого товара, а соответственно налоговая база отражается по строке 010-020 3 раздела. Поставщик отражает вычет по возвращенным товарам в строке 120 этого раздела.
- Если возврат произошел в том же налоговом периоде, что и отгрузка, то поставщик на суммы поставки и возврата уменьшает показатели по строкам 010 и 030 листа 02.
- В случае, когда товар возвратили уже в следующем налоговом периоде, сумму расходов надо отразить по сроке 010 на листе 02, приложение № 2.
Если покупатель на УСН возвращает некачественную продукцию, то этот факт признается аннулированием предыдущей сделки. В налоговом учете данное обстоятельство не отражается. Стоимость продукции в расходах не подлежит учету, а возвращенные денежные средства не будут признаны доходом. С бухгалтерской точки зрения – это возврат аванса.
Заполняется ли в этом случае декларация?
- Продавец отразит обратную передачу продукции на склад проводкой Дт 41 – Кт 60, а перечисление денег отразит записью Дт 60 – Кт 51.
- Сторона, приобретшая товар, получит свои деньги назад и сделает запись Дт 51 – Кт 62.
С этого года возврат продавцу товаров, принятых покупателем к учету, больше не рассматривается чиновниками как обратная реализация (подробнее об этом см. «ЭЖ-Бухгалтер», 2023, № 44, с. 10). При этом постановлением Правительства РФ от 19.01.2023 № 15 требование о выставлении счетов-фактур при возврате товаров было исключено из п. 3 Правил ведения книги продаж. Данные поправки вступили в силу с 1 апреля 2023 г.
Изменение условий договора
Минфин России в комментируемом письме разъяснил следующее. В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ. Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 10.04.2023 № 03‑07‑09/25206.
Обратная реализация
На наш взгляд, эти разъяснения применимы и к случаю возврата товара надлежащего качества по соглашению сторон. Ведь возврат как некачественного, так и качественного товара осуществляется на основании документа, удостоверяющего новый факт хозяйственной жизни (уведомления покупателя об отказе от исполнения договора при возврате некачественного товара или соглашения сторон договора — при возврате качественного товара).
Чиновники исходят из положений статьи 39 Налогового кодекса. В ней, в частности, сказано, что под реализацией товаров следует понимать передачу на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица (в том числе обмен товарами).
Этому определению соответствуют и операции по возврату покупателем нереализованного товара продавцу. Соответственно, такие операции в целях налогообложения прибыли следует считать реализацией (приобретением) товара. Поэтому при определении доходов и расходов сторонам сделки необходимо руководствоваться положениями статей 268 и 320 НК РФ.
Опции темы
и еще
для целей налога на прибыль операции по возврату покупателем нереализованного товара продавцу, которые осуществляются на основании дополнительного соглашения после исполнения договора поставки, являются операциями по реализации (приобретению) товара. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 18.02.13 № 03-03-06/1/4213.
Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. Наша организация заключила договор поставки с частичной оплатой в Казахстан. Сумма НДС была начислена с валютного аванса, по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки. При поступлении последующей оплаты положительная курсовая разница была включена во внереализационные доходы по налогу на прибыль и отражена в строке 100 приложения 1 к листу 2 (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль и по НДС различается на суммы курсовых разниц, так как в декларации по НДС эти суммы не отражаются (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Ситуация 3. Экспортные операции
ООО «Море Криля» заключило договор поставки в Казахстан с частичной оплатой. Сумму НДС начислили с валютного аванса по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. При поступлении последующей оплаты сформировалась положительная курсовая разница.
Как сохранить расходы и вычеты?
Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. Расхождения в сумме 10 000 рублей возникли из-за внереализационного дохода (проценты по займу), отраженного в прибыли по строке 100 приложения 1 к листу 02 (п. 6 ст. 250 НК РФ). В налоговую базу по НДС эта сумма не попала на основании п. 3 ст. 149 и п. 1 ст. 146 НК РФ.
«…Согласно вышеуказанному пункту 5 статьи 171 Кодекса счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Кодекса…»
У покупателя
Возврат с указанием документа поступления
Если флаг не установлен, возврат в регистрах расчетов с поставщиками отражается как оплата на всю сумму возврата с указанием его в качестве документа. Оплата для целей НДС отражается документом «Регистрация оплаты поставщикам для НДС», который формирует движения по регистрам «НДС расчеты с поставщиками» (списание задолженности по документу поступления и оплаты по документу возврата) и «НДС учет распределенных оплат поставщикам». Если флаг установлен, документом возврата отражается списание задолженности по документу поступления для целей НДС, задолженность определяется по данным бухгалтерского учета.
Расчет осуществляется от разницы, возникшей в связи с уменьшением стоимости товара, возвращенного покупателем (ч. 5, 13 ст. 171 НК). В описанном выше примере это будет 60 тыс. рублей. Вычеты сумм налога, в том числе на основании корректировочных счетов, возможны в течение 1 года с момента возврата товара (ч. 4 ст. 172 НК).
Пример: поставщик отгрузил покупателю строительный лес на общую сумму 120 тыс. рублей, в том числе 20% НДС. Через 2 месяца покупатель, на основании договора, вернул поставщику товар на общую сумму в 60 тыс. рублей. Компания-поставщик выставила корректировочный счет на эту сумму – вот его образец.
Как возврат оформляет поставщик?
В сложившейся практике, по рекомендациям ФНС возврат товара, как принятого, так и не принятого на учет покупателями, оформляется корректировочными счетами-фактурами на стоимость товаров, возвращенных покупателем. Составляет такой счет-фактуру поставщик. В корректировочных строках указываются те товары, которые должны быть приняты от заказчика обратно (Раздел. 1.4 Письма ФНС №СД-4-3/20667 от 23.10.20238).
Реализация товаров по цене ниже стоимости их приобретения. В этом случае продавец отразил в налоговом учете сумму доходов от реализации, которая оказалась меньше, чем сумма списанной в расходы стоимости приобретения данных товаров. В результате налоговая база отчетного периода была уменьшена на сумму убытка от реализации товаров. Если покупатель возвратит товары, то налоговая база у продавца за прошлый отчетный период увеличится, а сумма налога на прибыль, уплаченная в бюджет, окажется заниженной. В такой ситуации после возврата товаров продавец должен руководствоваться основными правилами абз. 1 п. 1 ст. 54 НК РФ и представить в налоговые органы уточненную декларацию за отчетный (налоговый) период, в котором произошла первоначальная отгрузка товаров. В «уточненке» сумма доходов, учтенных при первичной реализации, уменьшается на продажную стоимость возвращенных товаров. Одновременно сумма расходов уменьшается на стоимость приобретения этих товаров.
Корректировки в налоговом учете покупателя
В подобной ситуации всем организациям, участвующим в перепродаже товаров, придется сдавать уточненные декларации по налогу на прибыль за тот период, в котором товары были реализованы, а их стоимость списана на расходы. Все покупатели товаров, за исключением последнего, участвовали в последовательности перепродаж в качестве продавцов. Поэтому им нужно скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль по правилам, предусмотренным для продавцов (об этом рассказано выше).
Отражение возврата товаров в бухучете
Итак, допустим, продавец передал покупателю товар с нарушением условий договора купли-продажи (по количеству, качеству, ассортименту, комплектности товара и т.д.), значит, он не выполнил обязательства по этой сделке. Считается, что договор частично или полностью расторгнут, а товар не перешел в собственность покупателя. Обе стороны оказываются в ситуации, которая существовала до поставки товара.
Пример
В декабре ЗАО «Аврора» (покупатель) заключило договор с ООО «Эдем» (продавец) на поставку 20 вентиляторов напольных стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). В этом же месяце товары были поставлены на учет. В июне следующего года «Аврора» выяснила, что вся партия является бракованной – у вентиляторов не работают переключатели скоростей. В такой ситуации условия договора поставки позволяют аннулировать его на момент заключения. В этом же месяце оформили все документы на возврат: акт, расходную накладную, претензионное письмо и счет-фактуру. Бухгалтер компании-покупателя сделал в учете такие записи.
Первый вариант – договор аннулировали на момент его заключения. В этом случае стороны фактически признают: ни договора, ни поставки как бы не было. Поэтому получается, что право собственности на некачественные товары к покупателю не переходило. А значит, оформлять обратную реализацию не надо. Соответственно, отражать выручку ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете тоже не нужно.
Возврат по соглашению сторон
До возврата поставщику отразите некачественные товары за балансом на счете 002 «Товары, принятые на ответственное хранение». Такие объекты считаются не принятыми к учету и неоприходованными. А значит, принимать к вычету входящий в их стоимость НДС не надо. Это следует из статей 171 и 172 НК РФ.
- Вы сделали корректировочный счет-фактуру, а налоговая говорит: «У вас обратный выкуп, нужен счет-фактура от покупателя» — и снимает вычет.
- Или наоборот, оформили обратную поставку, а контролеры вам: «У вас не написано об обратной поставке, сказано о возврате» — и вы также лишаетесь вычета и вынуждены идти в суд.
Покупатель возвращает товар ненадлежащего качества
Если возврат приобретенной продукции происходит после проведения расчета, то после отражения сторон у приобретателя появляется кредиторская задолженность. Она аккумулируется на счете 76 — «Расчеты с дебиторами, кредиторами», которая после возврата подлежит обнулению. В этом случае он используется для проведения расчетов с кредиторами и дебиторами. После оплаты партии формируются следующие записи:
Обязан ли покупатель писать заявление на возврат товара?
Если появилась необходимость в том, чтобы отдать поставщику обратно некачественный продукт, то, осуществляя возврат товара от покупателя, учтите следующее: продавец, работающий на упрощенной системе, должен уменьшить сумму своих доходов на стоимость возвращаемого товара. Отразить это следует здесь – «Книга учета доходов и расходов». Организация может сделать сторнирование (сторнировочную запись) по графе «Доходы». Расхождений в показателе выручки по НДС и прибыли быть не должно.
Поэтому при отсутствии объекта налогообложения покупателю нет необходимости исчислять НДС, а также восстанавливать его или применять вычет. И с учетом п. 1 ст. 80 НК РФ в Декларации по НДС сведения о возврате покупателем товара не отражаются (пп. 38.1 Порядка НДС).
Поиск по теме
Но если налогоплательщик-покупатель не готов к спору с налоговыми органами, то при возврате учтенного на балансе товара целесообразнее использовать устоявшуюся позицию и начислять НДС в периоде возврата.
Как отразить возврат от покупателя в декларациях по НДС и налогу на прибыль, чтобы не
НК РФ). Полученный назад товар учтите на счете 10 или 41 (в зависимости от целей дальнейшего использования). НДС примите к вычету после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.
Загрузка...
