Как отразить в учете организации заказчика сумму возмещения расходов выплаченную поставщику в связи с отказом последнего от исполнения договора

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Гражданско-правовые отношения

Сумма возмещения расходов исполнителя по своей сути является компенсацией расходов, а не суммой санкций или возмещением причиненного ущерба в смысле пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. В то же время перечень внереализационных расходов является открытым. Поэтому указанную сумму возмещения, выплачиваемую в соответствии с требованиями гражданского законодательства в рамках деятельности, направленной на получение прибыли, и подтвержденную документально (п. 1 ст. 252 НК РФ), организация вправе учесть при определении налоговой базы на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Сумма возмещения расходов исполнителя учитывается заказчиком в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанный расход отражается в учете заказчика в том отчетном периоде, в котором организация признает предъявленную исполнителем претензию о возмещении фактически понесенных им расходов, так как при этом выполняются условия признания расходов, установленные п. 16 ПБУ 10/99.

Отметим, что Налоговым кодексом установлены только наименование документа — «Акт» и требование об его утверждении руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Унифицированная форма акта не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме с учетом требований о наличии обязательных реквизитов, содержащихся в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». К ним относятся:

Если заказчик отказался компенсировать убытки, подрядчик вправе обратиться в суд. В этом случае моментом признания дохода для подрядчика будет дата положительного судебного решения (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Рекомендуем прочесть:  Снижение Ипотеки До 6 Проценточ

Отражаем доходы

  • уплатить подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора;
  • возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, уплаченной за выполненную работу.

Таким образом, в налоговом учете сумма расходов, понесенная покупателем в связи с обработкой некачественного материала, возмещаемая поставщиком, признается в составе внереализационных доходов на дату признания их поставщиком.

Сумма расходов, понесенная покупателем в связи с обработкой некачественного материала, возмещаемая поставщиком, признается в составе внереализационных доходов в целях налогового учета и в составе прочих доходов в целях бухгалтерского учета на дату признания таких расходов поставщиком.

Возмещение поставщиком расходов, понесенных покупателем

Нормами ГК РФ предусмотрено, что при возврате некачественного товара покупателем поставщику реализации данного товара не происходит, так как расторгается изначальный договор купли-продажи, то есть отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.

Организация-исполнитель, применяющая кассовый метод в налоговом учете, получила аванс от заказчика услуг. Как отразить в учете исполнителя возмещение заказчиком расходов, понесенных в связи с исполнением договора возмездного оказания услуг, расторгнутого впоследствии по инициативе заказчика?

Типовые бланки

Сумма НДС, исчисленная исполнителем и уплаченная им в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, подлежит вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Налоговый учет

Согласно п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, суммы полученных авансов не признаются доходами организации и учитываются в составе кредиторской задолженности.

Арендная плата за помещение также не может рассматриваться в качестве фактически понесенных расходов, если помещение не было арендовано исключительно для оказания услуг по конкретному договору (Постановления ФАС СЗО от 06.07.2006 по делу N А05-19122/2005-32, ФАС СКО от 09.01.2008 N Ф08-8599/07).

Документальным подтверждением расходов будет являться первичная документация (акты, отчеты о выполнении работ и пр.), внутренняя организационно-распорядительная документация исполнителя, договоры исполнителя с третьими лицами и т.д.

Бухгалтерский учет у Исполнителя

Иными словами, если по договору исполнитель обязуется выполнить комплекс услуг, те услуги, которые полностью оказаны к моменту отказа заказчика от дальнейшего исполнения договора, должны быть оплачены как оказанные услуги по правилам, установленным п. 1 ст. 781 ГК РФ (см., например, Постановление ФАС УО от 04.05.2010 N Ф09-2940/10-С3).

Статья 782 ГК РФ, устанавливая право заказчика на односторонний отказ от исполнения договора возмездного оказания услуг, обусловливает возможность реализации данного права при условии возмещения исполнителю фактически понесенных им расходов.

Рекомендуем прочесть:  В Квартире 2 Ветерана Труда Сохраняются Ли Льготы

Налоговые риски, связанные с проведением взаимозачета.

Постановлением арбитражного апелляционного суда решение арбитражного суда первой инстанции отменено в части признания недействительным решения инспекции по эпизодам, касающимся доначисления 34 812 602 руб. налога на прибыль и 81 701 227 руб. налога на добавленную стоимость (п. п. 1.6, 2.4 решения инспекции). В этой части Обществу в удовлетворении требований отказано. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Бухучет и налог на прибыль.

Согласно п. 22 Правил ведения книги покупок (см. приложение 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) в случае возврата аванса, полученного в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируется им в книге покупок (на соответствующую сумму) после отражения в учете операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года со дня отказа.

Ссылка на основную публикацию