Как правильно списать кражу в открытой выкладке штучного товара вызвавполицию

В отличие от налогового, в бухгалтерском учете необходимо отражать все факты хозяйственной жизни, которые имели место, вне зависимости от конкретных условий и обстоятельств их возникновения, а также возможности или невозможности признания соответствующих расходов и убытков в целях налогообложения. Поэтому и в случаях кражи товаров из магазина следует отражать свершившиеся факты.
Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с кражами товаров в магазинах самообслуживания, в каждом случае зависит от конкретных обстоятельств.
Кража предотвращена. Попытка кражи в бухгалтерском учете никак не отражается. Если товар возвращен на место, никаких «лишних» записей делать не нужно. Если же нарушитель расплатился за товар, в учете отражается обычная его продажа.
Пойманный вор расплатился за товар и уплатил штраф. Если попытка кражи обнаружена уже на кассе или на выходе из магазина, а также в ситуациях, когда упаковка товара повреждена и он не может быть продан, сотрудники магазина (включая службу охраны) требуют, чтобы покупатель, во-первых, расплатился за данный товар; во-вторых, уплатил штраф, установленный администрацией магазина. Допустим, нарушитель соглашается и добровольно уплачивает цену товара и штраф, — данные операции отражаются в учете.
Порядок бухгалтерских записей зависит от того, как именно формулируются требования к нарушителю.
Если он приобретает товар по его продажной цене и уплачивает штраф, следует отразить две операции:
— обычную продажу данного товара;
— получение суммы штрафа, которая зачисляется в состав прочих доходов в бухгалтерском учете и внереализационных доходов — в налоговом.
Расчеты по претензиям, в том числе по полученным штрафным санкциям, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» (пример 1).

Существуют ли нормы потерь

Потери в виде стоимости товаров, украденных покупателями в магазинах самообслуживания, в некоторой степени являются «нормальным» явлением, проявлением специфики деятельности. Поэтому, казалось бы, имеет смысл просто нормировать такие потери, чтобы признавать их в разумных пределах в составе расходов торговой организации.
Так, нормы потерь при хранении в торговом зале магазина самообслуживания были разработаны и установлены Приказом Минторга СССР от 23.03.1984 N 75 (приведены в Приказе Минторга РСФСР от 08.08.1984 N 194). Кроме того, существует более ранний Приказ Госкомиздата СССР от 22.06.1976 N 243 «О размерах списания потерь книжных товаров, реализуемых в магазинах (отделах) по методу самообслуживания», позволявший списывать фактические потери непродовольственных товаров, реализуемых по методу самообслуживания, сверх норм естественной убыли и боя в государственной и кооперативной торговле (в определенных пределах, не более 0,17% оборота данных товаров).
Минфин России в Письме от 29.11.2005 N 03-03-04/1/392 разъяснял, что организации могут учитывать потери при хранении в торговом зале магазина самообслуживания в пределах Примерных дифференцированных размеров, установленных Приказом Минторга СССР от 23.03.1984 N 75, в составе материальных расходов организации. Аналогичное решение вынес ФАС Уральского округа в Постановлении от 11.03.2009 N Ф09-1165/09-С2 по делу N А07-1768/2008-А-ВЕТ.
В настоящее время специалисты финансового ведомства исключают возможность применять нормы, утвержденные Приказом Минторга РСФСР N 194, в налоговом учете. И на то есть свои причины.
В силу нормы пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются только потери от недостачи и порчи материальных запасов при их транспортировке и хранении, связанные с естественной убылью, причем лишь в пределах утвержденных норм естественной убыли.
В Приказе N 75 речь идет о потерях в магазинах самообслуживания, не связанных с естественной убылью, а вызываемых иными причинами, включая, например, кражу товаров из зала самообслуживания. Данные потери возникают в силу специфики реализации товаров, а не вследствие естественного изменения их биологических или физико-химических свойств. Естественной убылью они, конечно же, не являются. Поэтому подобные потери списать в составе материальных расходов нельзя. Следовательно, использовать Примерные дифференцированные размеры, установленные Приказом N 75, как основание для списания потерь в составе материальных расходов на основании ст. 254 НК РФ некорректно (Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/300).
Впрочем, если речь идет именно о естественной убыли, никто не запрещает магазинам самообслуживания применять установленные нормы. Например, в примечаниях к нормам естественной убыли различных продовольственных товаров в розничной торговой сети, приведенных в Приложениях 27 — 31 к Приказу Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304, уточняется, что магазины самообслуживания, включая универсамы и супермаркеты, а также магазины других типов при торговой площади более 400 кв. м должны применять нормы, установленные в данном Приложении для первой группы магазинов.
В целом предусмотренные Приказом N 194 нормы предназначались прежде всего для целей бухгалтерского учета и управления — для резервирования потерь, связанных со спецификой торговли в магазинах самообслуживания, и для премирования работников таких магазинов, которые способствовали снижению потерь, разрешенных к списанию, и, как следствие, получению экономии. Поэтому в настоящее время торговые организации, осуществляющие торговлю на принципах самообслуживания, могут учитывать нормы, предусмотренные Приказом N 194, лишь при разработке своих внутрифирменных положений, связанных с организацией учета, контроля и повышения эффективности торговых операций, а также со стимулированием торгового персонала.

Рекомендуем прочесть:  Программы для молодых семей в 2020 году каждый месяц по 10 тыс

Можно ли признавать потери от хищений в налоговом учете

Пример 1. На кассе супермаркета задержан посетитель, пытавшийся украсть две банки красной икры. Продажная цена за банку икры составляет 299 руб., при этом торговая наценка — 69 руб. Ему было предложено оплатить товар и заплатить штраф в размере 50% цены товара. Нарушитель исполнил требования.
В бухгалтерском учете произведены следующие записи:
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 90-1 «Выручка»
598 руб. (299 руб. x 2 шт.)
получены наличные деньги от нарушителя в части оплаты за товар;
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»
299 руб. (598 руб. x 50%)
получены наличные деньги от нарушителя в части уплаты штрафа за попытку кражи товара;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 41-2 «Товары в розничной торговле»
598 руб.
списан проданный товар;
Д-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
299 руб.
признана сумма полученного штрафа в составе прочих доходов;
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 42 «Торговая наценка»
138 руб. (69 руб. x 2 шт.)
сторнирована реализованная торговая наценка (в части, относящейся к стоимости рассматриваемого в примере товара) в конце месяца.

Эта процедура отличается от других типов снятия имущества с баланса. Нужно знать, как правильно отразить факт кражи в бухучете, чтобы у контролирующих органов не возникло вопросов относительно правомерности данных действий. Если вам нужна юридическая или бухгалтерская помощь при хищениях на предприятии, наши специалисты готовы прийти на помощь.

Содержание статьи

Если виновное лицо обязано компенсировать не балансовую, а рыночную стоимость собственности, списывать нужно по дебету 73 и кредиту 98 «Доходы будущих периодов». Однако чтобы провести процедуру таким образом, необходима независимая оценка эксперта. После компенсации суммы разницы нужно списать со счета 98 и перевести в кредит 91: «Прочие доходы и расходы».

Обратите внимание!

  • постановление о приостановке уголовного дела в связи с невозможностью установления виновного;
  • постановление о прекращении уголовного дела и списание по итогам расследования;
  • справка из правоохранительных органов о том, что виновник хищения не установлен.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ч. 1, 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Уголовно-процессуальное законодательство

Далее недостача в полной сумме должна быть списана за счет виновных лиц, а в случае их неустановления или отказа судом во взыскании убытков с них — на финансовые результаты (п. 30 Методических указаний, пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Торговые сети испытывают большие сложности с учетом стоимости украденных товаров. Даже если магазин провел инвентаризацию и должным образом оформил данную процедуру – составил описи, акты списания, сличительные ведомости и произвел расчеты потерь – это еще не является основанием для отнесения убытков ни к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК), ни к прочим (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК), ни к внереализационным (ст. 265 НК). К такому заключению пришел ФАС Центрального округа в Постановлении от 11 июня 2010 года по делу № А48-4388/2009. С ним согласился ВАС РФ (Определение от 11.11.2010 г. № ВАС-13572/10 по делу № А48-4388/2009). Судьи объяснили свою позицию тем, что представленные документы не позволяют определить, какие конкретно обстоятельства послужили основанием для списания товаров. То есть не ясно, по какой причине продукция пропала из магазина, кто стал виновником ее кражи, и есть ли бумаги, подтверждающие факт воровства.

Рекомендуем прочесть:  На погребение пособие 2020

Во всем мире в результате краж ритейлеры теряют товары на сумму свыше 10 миллиардов долларов ежегодно. По оценке ЮНЕСКО, «шоп лифтинг», или несанкционированный вынос продукции из торгового зала, стал самым распространенным видом преступлений. Каждый одиннадцатый человек на планете – магазинный вор: за прошедшие 5 лет по этому обвинению было задержано 10 миллионов подозреваемых.

«Норма усушки»

Еще одним способом покрытия ущерба является включение потерь в стоимость товара. То есть, расплачиваясь на кассе, покупатель рассчитывается за себя, и за того человека, который украл что-то из магазина. Однако завышать цены бесконечно владельцы торговых сетей не могут, поэтому проблему необходимо решать с помощью совершенствования законодательства.

  • Д41 – К60 – оприходованы товары на склад, стоимость сделки равна 7500 руб.;
  • Д19 – К60 – показан НДС по партии товаров в сумме 1350 руб.;
  • Д68/НДС – К19 – сумма НДС 1350 руб. принята к вычету;
  • Д94 – К41 – после обнаружения пропажи и окончания расследования бухгалтер списывает похищенную продукцию в сумме 7500 руб.;
  • Д73 – К94 – величина урона в размере 7500 руб. отнесена на счет виновного лица и подлежит взысканию;
  • Д73 – К68/НДС – на сумму НДС 1350 руб. увеличен долг кладовщика перед предприятием;
  • Д68/НДС – К51 — величина восстановленного налога перечислена в бюджет в размере 1350 руб.;
  • Д50 – К73 – виновное должностное лицо погасило причиненный компании ущерб (взнос в кассу равен 8850 руб.).

Все недостачи, причиной которых являются умышленные или непреднамеренные неправомерные действия, относятся на 94 счет в размере их фактической стоимости. В корреспонденции с дебетом этого счета могут быть кредитовые записи по счетам 01, 10, 41, 43, 50.

Расследование хищения имущества на предприятии

Количественный состав похищенного имущества и стоимостная оценка определяются на этапе инвентаризации. Проверка должна затрагивать не все активы компании, а только ту группу объектов, к которой относится украденная вещь. Выявляемые несовпадения между фактическими и учетными данными фиксируются в ведомостях расхождений, результаты которых переносятся в акт.

Для актирования испорченных товаров, которые законно можно продавать после уценки, заполняется акт ТОРГ-15. Он составляется в трех экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии с участием представителя руководства, материально-ответственного лица и при необходимости — представителем санитарного надзора. Один экземпляр нужно передать в бухгалтерию для списания с материально-ответственного лица потерь, второй — оставить в проверяемом подразделении, а третий — отдать материально-ответственному лицу.

Списание товара, пришедшего в негодность

Для того чтобы списать недостачу, вы должны провести инвентаризацию товара на складе. Об этом мы писали в отдельной статье «Школы торговли» про проведение инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются документами ИНВ-3, ИНВ-19 и ИНВ-26, а также изданием приказа о результатах инвентаризации и наказании материально-ответственных лиц.

Как списать недостачу при инвентаризации

Если образцы не передаются никому, а нужны для организации дегустации, то для этого нужно оформить накладную по форме ТОРГ-13 — на внутреннее перемещение и сохранить для отчетности. Накладную подписывает тот сотрудник, который выдает образцы товара посетителям на пробу.

Решая, как списать товары на материалы, помните, что даже минимальные их партии, отправленные сторонним лицам, не снижают доход при налогообложении, потому что не входят ни в одну из статей рекламных расходов. Другое дело – объекты, которые эксплуатируются в рамках компании: их вполне реально включить в нормируемые траты, причем даже за отчетный период, но с одной оговоркой: их суммарная стоимость не должна быть больше 1% от общей выручки при реализации. Также учитывайте, что НДС необходимо оплачивать и с предметов, переданных на сторону на безвозмездной основе, а образцы (в стандартной ситуации) относятся именно к данной категории.

Проводится инвентаризация, и в результате ее выявляются просроченные и испорченные объекты, а также те, на маркировке которых отсутствует дата годности. Все они должны быть изъяты из оборота – согласно нормам, приведенным в ФЗ-2003-1 (действующем от 07 февраля 92 года) и статей 469, 470, 472 ГК РФ.

Регулировование со стороны законодательства и особенности списания товаров со склада

  • если недостача вписывается в рамки естественной убыли, ее относят к соответствующей статье и никого не штрафуют;
  • если пропажа больше нормы, ищут виновного и/или обязывают ответственное лицо возмещать ущерб;
  • если злоумышленник не найден, возбуждают уголовное дело, а если оно закрывается из-за недостатка доказательств, все расходы несет компания-владелец продукции.
Ссылка на основную публикацию